Излишне удержанный НДФЛ в суде: три дела Верховного суда о том, кто возвращает налог и когда переплаты нет

Налог с зарплаты, пенсии или другой выплаты удерживает не человек, а тот, кто платит, — налоговый агент. Если он удержал лишнее, кодекс называет, кто это лишнее возвращает: «излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика» (абз. 1 п. 1 ст. 231 НК). Налоговая возвращает такой налог только в двух случаях: если агента больше нет (абз. 10 п. 1 ст. 231 НК) и если человек по итогам года стал налоговым резидентом и налог пересчитывают (п. 1.1 ст. 231 НК).

Три дела ниже — о трёх ошибках, на которых теряют время и деньги: заявление ушло не тому, кто должен вернуть; агент отказался вернуть, и пришлось идти в суд; налог на самом деле удержан правильно. В каждом деле Верховный суд решал свой вопрос, поэтому это не единая линия практики, а три отдельных ответа.

Вопрос первый: можно ли вернуть удержанный налог через налоговую

В деле 14-КГ18-48 военнослужащий год служил за границей в составе миротворческого контингента. Посчитав, что налог с довольствия за этот период удержан необоснованно, он подал в налоговую вместе с декларацией 3-НДФЛ за 2015 год заявление о возврате 65 371 рубля. Налоговая по итогам камеральной проверки в возврате отказала, управление ФНС её решение оставило, и он оспорил оба решения в суде.

Районный суд в иске отказал. Областной суд решение отменил, но принял новое — тоже об отказе. Верховный суд в 2019 году оставил апелляционное определение в силе. Логика такая: у кодекса есть общие нормы о возврате излишне уплаченного и взысканного налога — ст. 78 и 79, и есть специальная — п. 1 ст. 231 о налоге, который излишне удержал агент. Специальная норма главнее общей, поэтому переплата, возникшая из-за действий агента, возвращается в особом порядке — через самого агента. Налоговая вправе вернуть такой налог только при отсутствии агента, а здесь агенты — органы военного управления — были на месте.

Суд добавил ещё одно: спор о том, должен ли агент вернуть налог военнослужащему, — это спор с органами военного управления, и при несогласии его решает военный суд. Был ли налог удержан лишне, Верховный суд не оценивал — требование обязать налоговую вернуть налог и заплатить проценты судья ещё раньше отказался принять к производству, и это определение вступило в силу.

Практический вывод: если налог удержал работодатель, который продолжает работать, письменное заявление пишут ему. Декларация в налоговую в этом случае не ускорит возврат, а отнимет месяцы. Срок у агента — три месяца со дня получения заявления, за просрочку он платит проценты (абз. 3 и 5 п. 1 ст. 231 НК).

Вопрос второй: агент удерживал налог с необлагаемой выплаты — можно ли взыскать через суд

В деле 18-КГ16-91 бывшая муниципальная служащая получала от администрации района ежемесячную доплату к пенсии за выслугу лет. Администрация удерживала с неё НДФЛ по ставке 13 %. Пенсионерка подала к администрации иск — о недоплаченной части доплаты и о взыскании излишне удержанного налога.

Районный суд в 2015 году в иске отказал, краевой суд с ним согласился. Верховный суд в 2016 году отменил оба решения в части налога. Он указал, что ежемесячные доплаты за выслугу лет к пенсии муниципальных служащих из местных бюджетов — один из видов выплат по государственному пенсионному обеспечению, а пенсии по государственному пенсионному обеспечению не облагаются НДФЛ (п. 2 ст. 217 НК). Вывод нижестоящих судов, что налог удерживать нужно, основан на неправильном толковании закона. В части налога дело вернули в районный суд на новое рассмотрение, в остальной части решения остались в силе.

Это дело показывает обратную сторону первого. Требование о возврате излишне удержанного предъявляют тому, кто удержал, в том числе иском в суде: здесь Верховный суд отменил отказ в таком иске к агенту. Итог нового рассмотрения мы не проверяли, а вывод о необлагаемости касается именно доплат за выслугу лет муниципальным служащим.

Вопрос третий: когда налог удержан правильно и переплаты нет

В деле 8-КГ15-34 проводница раз в год пользовалась правом бесплатного проезда по личным надобностям, которое работодатель даёт работникам. С 2011 по 2013 год работодатель удерживал из её зарплаты налог со стоимости этих поездок — всего 2 360 рублей. Она подала иск о взыскании излишне удержанного налога и компенсации морального вреда: по её доводу, бесплатный проезд — это компенсация, а компенсации налогом не облагаются.

Районный суд иск частично удовлетворил — взыскал 1 404 рубля налога и 1 000 рублей морального вреда, областной суд это решение оставил. Верховный суд в 2016 году отменил оба акта и в иске отказал полностью. Бесплатный проезд по личным надобностям — не компенсация, а гарантия работнику; его стоимость — доход, полученный в натуральной форме. Перечень освобождённых от налога доходов в ст. 217 НК исчерпывающий, и такие гарантии в нём не названы. Значит, налог удержан правильно, и возвращать нечего.

Граница вывода: это решение по одному виду выплат. Оплата работодателем проезда к месту отпуска для работников Крайнего Севера освобождена отдельным абзацем п. 1 ст. 217 НК, и на неё вывод не распространяется.

Как дела связаны

Все три дела — о налоге, который удержал агент, и все три показывают одну цепочку. Сначала проверить, лишний ли налог вообще: доход в натуральной форме облагается, если его нет в перечне ст. 217, а пенсия по государственному пенсионному обеспечению — нет. Если лишний — заявление пишут агенту, а не в налоговую: пока агент существует, налоговая такой налог не вернёт. Если агент не возвращает — с ним спорят в суде, а спор военнослужащего с органами военного управления рассматривает военный суд. Исходы разные: в двух делах Верховный суд отказал гражданину, в одном отменил отказ и вернул дело на новое рассмотрение.

Как написать заявление работодателю, сколько процентов набегает за просрочку и когда налог всё-таки вернёт налоговая — в разборе «Возврат переплаты НДФЛ: кто вернёт деньги и в какой срок — работодатель или налоговая».