Отрицательное сальдо ЕНС: три дела Верховного суда о пенях, очерёдности платежа и старой переплате

С 2023 года у каждого налогоплательщика один счёт на все налоги, и спор о долге стал спором о сальдо: что в него попало при переходе, куда ушёл платёж и что делать с переплатой, которой больше трёх лет. Верховный суд разбирал эти вопросы в делах обычных людей — владельца машин, владелицы недвижимости, собственницы помещения. Выводы этих дел работают и сейчас, хотя порядок взыскания долгов с физлиц с 1 ноября 2025 года изменился.

Все три дела — определения Судебной коллегии по административным делам Верховного суда 2025–2026 годов. В двух налоговая взыскивала долг по прежнему судебному порядку: требование, судебный приказ, иск. С 1 ноября 2025 года налоговая взыскивает долги физлиц без суда — решением о взыскании (ст. 48 НК в редакции закона № 287-ФЗ). Но требование по-прежнему обязательно, очерёдность платежа та же, а выводы о пенях и переплатах не изменились.

Вопрос первый: старые долги в сальдо и пени на них

При переходе на единый налоговый счёт сальдо на 1 января 2023 года сформировали по сведениям налоговой на 31 декабря 2022 года, и туда попали неуплаченные налоги прошлых лет. В деле 18-КАД26-18-К4 налоговая взыскивала с гражданина транспортный налог за 2017, 2021 и 2022 годы — 22 800 рублей — и 11 071,59 рубля пеней. Суды взыскали налог за 2021 и 2022 годы и все пени, а за 2017 год отказали из-за пропуска срока.

Верховный суд разобрал каждый год отдельно. Долг за 2021 год законно учтён в сальдо, а требование по нему выставлено в срок: в 2023 году срок направления требования был увеличен на шесть месяцев постановлением Правительства № 500, и налоговая в него уложилась. Взыскание за 2021 год осталось в силе. По 2022 году суд во взыскании отказал: гражданин — ветеран боевых действий, а закон № 425-ФЗ от 28 ноября 2025 года освободил таких ветеранов от транспортного налога и распространил льготу на налог за 2022–2025 годы.

Главный вывод дела — о пенях. Пени не начисляются на суммы налогов, право на взыскание которых налоговая уже утратила: их можно взыскать, только если налоговая вовремя приняла меры к взысканию самого налога. Суды взыскали пени целиком, не установив, за какие периоды они начислены, хотя налог за 2017 год сами отказались взыскивать из-за пропуска срока, а налог за 2022 год Верховный суд снял. Вопрос о пенях Верховный суд вернул на новое рассмотрение.

Что это значит сейчас. Если в кабинете всплыл налог за 2019 или 2020 год с пенями, это ещё не значит, что его можно взыскать: налоговая должна была вовремя выставить требование и пойти в суд. Суммы, по которым срок взыскания истёк, в совокупную обязанность не входят, пока суд не восстановит срок (пп. 2 п. 7 ст. 11.3 НК), и пени на них тоже не взыскать. Сроки, увеличенные постановлением № 500, проверяйте отдельно: оно принято на 2023–2024 годы, а действует ли продление для более поздних требований — спорный вопрос.

Вопрос второй: заплатил, а долг остался

В деле 53-КАД25-8-К8 гражданка заплатила 46 764 рубля — ровно транспортный, земельный налоги и налог на имущество за 2022 год — единым налоговым платежом. Но у неё было отрицательное сальдо по более ранним долгам. Налоговая зачла платёж в них и пошла взыскивать налоги за 2022 год. Первая инстанция взыскала, а апелляция и кассация отказали: по их мнению, долг за 2022 год уже оплачен.

Верховный суд встал на сторону налоговой. Принадлежность единого налогового платежа определяет налоговая по очерёдности из п. 8 ст. 45 НК, а не плательщик своим назначением платежа. Деньги идут сначала на недоимку по НДФЛ, потом на остальные недоимки — начиная с самой ранней, потом на текущие налоги и только после этого на пени, проценты и штрафы. Раз у гражданки были более ранние долги, платёж ушёл на них, и налоги за 2022 год остались неуплаченными. Взыскание оставлено в силе.

У гражданки были долги по упрощённой системе и страховым взносам, то есть от предпринимательства, но правило очерёдности одинаково для всех. Практический вывод простой: если вы заплатили «за налог этого года», а минус остался, сначала посмотрите расшифровку сальдо в личном кабинете. Там видно, на какие долги ушли деньги. Чаще всего остаток — это пени за дни просрочки или более старый налог, о котором вы забыли.

Вопрос третий: старая переплата

Положительное сальдо — тоже повод для спора. В деле 5-КАД25-24-К2 собственница помещения в 2017–2021 годах платила налог на имущество от кадастровой стоимости, оспорила включение здания в кадастровый перечень и потребовала вернуть переплату. Переплату за 2018–2020 годы налоговая вернула, а в возврате 312 230 рублей за 2017 год отказала: с уплаты прошло больше трёх лет. Суды трёх инстанций обязали налоговую вернуть деньги, фактически восстановив срок без ходатайства.

Верховный суд объяснил, как работает срок. Переплата, с уплаты которой на 31 декабря 2022 года прошло больше трёх лет, в сальдо единого налогового счёта не входит. Но этот срок можно восстановить по уважительной причине, и суд обязан поставить этот вопрос на обсуждение сторон, а не возвращать деньги автоматически. Если срок восстановить нельзя, остаётся иск о возврате, и тогда давность считают со дня, когда человек узнал или должен был узнать о нарушении своего права — обычно о переплате. Дело направлено на новое рассмотрение.

Где граница этих дел

Ни одно из трёх дел не решено окончательно в пользу гражданина. В 53-КАД25-8-К8 налоговая выиграла полностью; в 18-КАД26-18-К4 гражданин выиграл спор о налоге за 2022 год, а пени ушли на пересчёт; в 5-КАД25-24-К2 вопрос о возврате переплаты будут решать заново. Ни одно дело не касается новых правил закона № 287-ФЗ — внесудебного решения о взыскании и вывода спорных сумм из сальдо заявлением о перерасчёте и жалобой. Практики по ним Верховный суд пока не дал, кроме разъяснений Президиума от 19 ноября 2025 года о переходных правилах. Как посчитать пени и сроки требования и взыскания и что делать с налогом, с которым вы не согласны, разобрано в разборе об отрицательном сальдо ЕНС.